Налогообложение наследования имущества в Испании нерезидентами.
К нам всё больше и больше обращаются наши соотечественники с вопросом о том, какие налоги нужно заплатить в Испании при наследовании имущества, находящегося в этой стране.
В нашей сегодняшней статье мы рассмотрим налоговые обязательства налогового нерезидента Испании, приобретающего в порядке наследования имущество, находящееся в Испании.
- Источники права.
- Плательщик налога.
- Объект налогообложения.
- Налогооблагаемая база.
- Налоговые вычеты.
- Ставка налога.
- Порядок исчисления конечной суммы налога.
- Порядок и сроки уплаты налога.
Прежде всего необходимо указать, что вопросы регулирования налогообложения наследования нерезидентами принадлежат к компетенции центральных государственных органов Испании.
Указанные вопросы регулируются испанским Законом 29/1987 о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и Королевским Декретом 1629/1991, утверждающего Регламент Закона о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.
В соответствии со ст. 5 этого закона плательщиком налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.
То есть, налог обязан заплатить наследник.
В соответствии со ст. 7 данного закона объектом налогообложения в случаях наследования налоговыми нерезидентами (лицами, проживающие вне Испании более 183 календарных дней в течение календарного года) является всё имущество, находящееся на территории Испании и права, подлежащие исполнению на территории Испании.
Таким образом, из объекта налогообложения исключается имущество и права не находящиеся на территории Испании.
В соответствии со ст. 9 налогооблагаемая база (base imponible) определяется как чистая стоимость (valor neto) наследуемого имущества, приобретаемого плательщиком.
Под чистой стоимостью понимается разница между реальной стоимостью наследственной массы (valor real de los bienes y derechos) и долговыми обязательствами усопшего (deudas) и расходами (gastos) на погребение и лечение болезни, причинившей смерть.
В реальную стоимость наследственной массы включается стоимость домашней утвари (ajuar domestico) наследодателя. В соответствии с законом стоимость утвари составляет 3 % от действительной стоимости наследственной массы.
Как стоимость, так и факт существования домашней утвари — презумпция, установленная законом.
То есть, если наследник не согласен либо со стоимостью, либо с самим фактом существования утвари, то именно он обязан разрушить данную презумпцию, доказав либо факт отсутсвия утвари, либо иную стоимость последней (Подробнее см. Разъяснение AEAT V0512-06).
Из реальной стоимости наследственной массы вычитаются:
- Стоимость обременений наследуемого имущества.
- Долговые обязательства наследодателя.
- Расходы по лечению и погребению наследодателя.
В частности к долговым обязательствам наследодателя относится непогашенная часть ипотечного кредита, обременяющего недвижимость, переходящую в порядке наследования, даже если этот кредит предоставлен организацией-нерезидентом (Подробнее см. разъяснения АЕАТ V1810-06, V2120-06).
Законом предусматриваются налоговые вычеты (deducciones) из чистой стоимости наследуемого имущества.
Данные вычеты зависят от степени родства и возраста наследника.
Законом устанавливаются 4 группы в зависимости от степени родства:
- 1 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые моложе 21 года. Льгота в 15.956,87 евро плюс 3.990,72 евро за каждый год до 21 года, не более 47.858,59 евро.
- 2 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые старше 21 года. Льгота в 15.956,87 евро.
- 3 группа: родственники боковой линии родства второй и третьей степени (родные братья и сёстры, дяди, племянники), свойственники по восходящей и нисходящей линии. Льгота в 7.993,46 евро.
- 4 группа: родственники боковой линии родства четвертой и последующих степеней, а также все остальные наследники не имеют право на налоговые льготы
Помимо указанных вычетов предусматриваются вычеты для инвалидов, в случаях наследования семейных предприятий и при приобретении жилья, в котором наследодатель проживал постоянно.
Ставка налога (tipo de gravamen).
Ставка испанского налога является прогрессивной, то есть определяется исходя из величины налогооблагаемой базы в соответствии с прогрессивной шкалой, установленной в ст. 21 закона.
Таким образом, чем больше налогооблагаемая база, тем больше ставка налога.
Необходимо помнить, что сумма, полученная в результате применения соответствующей ставки является промежуточной (cuota integra). То есть это не сумма, которую мы заплатим в казну.
Порядок исчисления конечной суммы налога (cuota tributaria).
Для определения конечной суммы налога, которую наследник должен заплатить в казну, необходимо знать стоимость имущества наследника до приобретения наследства.
В зависимости от стоимости имущества наследника, сумма налога, полученная в результате применения ставки налога, умножается на коэффициент (ст. 22), который также зависит от степени родства:
Стоимость имущества наследника до принятия наследства |
Группа родства |
||
I y II |
III |
IV |
|
De 0 a 402.678,11 |
1,0000 |
1,5882 |
2,0000 |
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 |
1,0500 |
1,6676 |
2,1000 |
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 |
1,1000 |
1,7471 |
2,2000 |
Más de 4.020.770,98 |
1,2000 |
1,9059 |
2,4000 |
Порядок и сроки уплаты налога.
В соответсвии со ст.67 регламента закона плательщик обязан подать декларацию в течение 6 месяцев с момента смерти.
Данный срок может быть продлен ещё на 6 месяцев налоговыми органами по ходатайству плательщика. Данное ходатайство должно быть подано не позднее 5 месяцев с момента смерти.
В случае, если декларация подается после установленного срока, к сумме налога прибавляется надбавка (recargo), которая составляет:
- 10 % в случае трехмесячной просрочки.
- 15 % в случае 12 месячной просрочки.
- 20 % в случае просрочки более года.
В данную надбавку не включены проценты за просрочку (intereses de demora) и штраф (sanción) за просрочку.
В связи с этим, чрезвычайно важно выполнить обязательство по подаче декларации и оплате налога в установленный законом 6 месячный срок, либо ходатайствовать о продлении срока по подаче декларации или рассрочке оплаты налога.
Тюхай Н.М. Адвокат. Все статьи.
Speak Your Mind