Налогообложение наследования нерезидентами в Испании.

Налогообложение наследования имущества в Испании нерезидентами.

К нам всё больше и больше обращаются наши соотечественники с вопросом о том, какие налоги нужно заплатить в Испании при наследовании имущества, находящегося в этой стране.

В нашей сегодняшней статье мы рассмотрим налоговые обязательства налогового нерезидента Испании, приобретающего в порядке наследования имущество, находящееся в Испании.

• Источники права.
• Плательщик налога.
• Объект налогообложения.
• Налогооблагаемая база.
• Налоговые вычеты.
• Ставка налога.
• Порядок исчисления конечной суммы налога.
• Порядок и сроки уплаты налога.

Источники права.

Прежде всего необходимо указать, что вопросы регулирования налогообложения наследования нерезидентами принадлежат к компетенции центральных государственных органов Испании.

Указанные вопросы регулируются испанским Законом 29/1987 о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и Королевским  Декретом 1629/1991, утверждающего Регламент Закона о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

Плательщик налога.

В соответствии со ст. 5 этого закона плательщиком налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.

То есть, налог обязан заплатить наследник.

Объект налогообложения.

В соответствии со ст. 7 данного закона объектом налогообложения в случаях наследования налоговыми нерезидентами (лицами, проживающие вне Испании более 183 календарных дней в течение календарного года) является всё имущество, находящееся на территории Испании и права, подлежащие исполнению на территории Испании.

Таким образом, из объекта налогообложения исключается имущество и права не находящиеся на территории Испании.

Налогооблагаемая база.

В соответствии со ст. 9 налогооблагаемая база (base imponible) определяется как чистая стоимость (valor neto) наследуемого имущества, приобретаемого плательщиком.

Под чистой стоимостью понимается разница между реальной стоимостью наследственной массы (valor real de los bienes y derechos) и долговыми обязательствами усопшего (deudas) и расходами (gastos) на погребение и лечение болезни, причинившей смерть.

В реальную стоимость наследственной массы включается стоимость домашней утвари (ajuar domestico) наследодателя. В соответствии с законом стоимость утвари составляет 3 % от действительной стоимости наследственной массы.

Как стоимость, так и факт существования домашней утвари — презумпция, установленная законом.

То есть, если наследник не согласен либо со стоимостью, либо с самим фактом существования утвари, то именно он обязан разрушить данную презумпцию, доказав либо факт отсутсвия утвари, либо иную стоимость последней (Подробнее см. Разъяснение AEAT V0512-06).

Пример:

Стоимость испанской наследственной массы гражданина С., налогового нерезидента Испании, 200.000,00 евро. К этой сумме мы обязаны прибавить 3 % в качестве стоимости домашней утвари усопшего.

Реальная сумма наследственной массы, включая стоимость домашней утвари: 200.000,00*3%= 206.000,00 евро

Из реальной стоимости наследственной массы вычитаются:

• Стоимость обременений наследуемого имущества.
• Долговые обязательства наследодателя.
• Расходы по лечению и погребению наследодателя.

В частности к долговым обязательствам наследодателя относится непогашенная часть ипотечного кредита, обременяющего недвижимость, переходящую в порядке наследования, даже если этот кредит предоставлен организацией-нерезидентом (Подробнее см. разъяснения АЕАТ V1810-06, V2120-06).

Пример:

Гражданин П, налоговый резидент Российской Федерации умер, оставив в Испании жильё в Торревьехе стоимостью в 350.000,00 евро и с ипотечным кредитом в 70.000,00 евро на момент смерти. Помимо этого, на его банковском счёте в испанском банке было 15.000 евро.

В данном случае, налогооблагаемая база составляет 360,950,00 евро.

То есть:

Реальная  стоимость наследственной массы: 350.000,00 + 15.000,00 = 365.000,00

Домашняя утварь: 365.000,00/100*3= 10.950,00

Налогооблагаемая база: 365.000,00 + 10.950,00 — 70.000,00 = 305,950,00

Налоговые вычеты.

Законом предусматриваются налоговые вычеты (deducciones) из чистой стоимости наследуемого имущества.

Данные вычеты зависят от степени родства и возраста наследника.

Законом устанавливаются 4 группы в зависимости от степени родства:

• 1 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые моложе 21 года. Льгота в 15.956,87 евро плюс 3.990,72 евро за каждый год до 21 года, не более 47.858,59 евро.
• 2 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые старше 21 года. Льгота в 15.956,87 евро.
• 3 группа: родственники боковой линии родства второй и третьей степени (родные братья и сёстры, дяди, племянники), свойственники по восходящей и нисходящей линии. Льгота в 7.993,46 евро.
• 4 группа: родственники боковой линии родства четвертой и последующих степеней, а также все остальные наследники не имеют право на налоговые льготы

Помимо указанных вычетов предусматриваются вычеты для инвалидов, в случаях наследования семейных предприятий и при приобретении жилья, в котором наследодатель проживал постоянно.

Пример:

Гражданка Ф., налоговый резидент РФ, оставила в наследство своему родному сыну, которому 18 лет, имущество в Испании, чистая стоимость которого 300.000,00 евро.

Наследник относится к 1 группе и имеет право на вычет в размере 27.929,03 евро.

3.990,72 * 3 = 11,972,16 + 15,956,87 = 27.929,03

Налогооблагаемая база: 272.070.97 евро = 300.000,00 — 27.929,03

Ставка налога (tipo de gravamen).

Ставка испанского налога является прогрессивной, то есть определяется исходя из величины налогооблагаемой базы в соответствии с прогрессивной шкалой, установленной в ст. 21 закона.

Таким образом, чем больше налогооблагаемая база, тем больше ставка налога.

Необходимо помнить, что сумма, полученная в результате применения соответствующей ставки является промежуточной (cuota integra). То есть это не сумма, которую мы заплатим в казну.

Пример:

Гражданин А., налоговый резидент Российской Федерации оставил в наследство своей дочери, чистая стоимость которого после налоговых вычетов составляет 70.000,00 евро.

Сумма налога на стоимость имущества до 63.905,62 евро:  6.789,79 евро

Сумма налога на стоимость имущества свыше 63.905,62 (остаток 6.094,38 = 70.000,00-63.905,62): cтавка 14,45 %  6.094,38*14,45 % = 880,64

Промежуточная сумма налога: 880,64 + 6.789,79 = 7.670,43

Порядок исчисления конечной суммы налога (cuota tributaria).

Для определения конечной суммы налога, которую наследник должен заплатить в казну, необходимо знать стоимость имущества наследника до приобретения наследства.

В зависимости от стоимости имущества наследника, сумма налога, полученная в результате применения ставки налога, умножается на коэффициент (ст. 22), который также зависит от степени родства:

Пример:

Гражданин Б., налоговый резидент РФ оставил в наследство испанское имущество своим 3 сыновьям старше 21 года (1 группа родства). Промежуточная сумма налога каждого сына составляет 5.000,00 евро. Имущество каждого сына до приобретения наследства: сын А — 1.000.000,00 евро, сын Б и В — 300.000,00 каждый.

Конечная сумма налога:

• Сын А: 5.000,00*1,05 = 5.250,00 евро
• Сын Б: 5.000,00*1,00 = 5.000,00 евро
• Сын В: 5.000,00*1,00 = 5.000,00 евро

Порядок и сроки уплаты налога.

В соответсвии со ст.67  регламента закона плательщик обязан подать декларацию в течение 6 месяцев с момента смерти.

Данный срок может быть продлен ещё на 6 месяцев налоговыми органами по ходатайству плательщика. Данное ходатайство должно быть подано не позднее 5 месяцев с момента смерти.

В случае, если декларация подается после установленного срока, к сумме налога прибавляется надбавка (recargo), которая составляет:

• 10 % в случае трехмесячной просрочки.
• 15 % в случае 12 месячной просрочки.
• 20 % в случае просрочки более года.

В данную надбавку не включены проценты за просрочку (intereses de demora) и штраф (sanción) за просрочку.

В связи с этим, чрезвычайно важно выполнить обязательство по подаче декларации и оплате налога в установленный законом 6 месячный срок, либо ходатайствовать о продлении срока по подаче декларации или рассрочке оплаты налога.